La nozione di residenza fiscale è fornita dall’art. 2, comma 2, del d.P.R. 917/1986: “ai fini delle imposte sul reddito si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile”.
Se ne ricava che non esiste solo il requisito formale dell’iscrizione all’anagrafe della popolazione residente, ma anche quello sostanziale che tiene conto dell’effettivo domicilio.
Possiamo quindi affermare che, in base alla legge italiana, un soggetto – italiano o straniero in Italia – può essere considerato residente fiscale in Italia se soddisfa uno dei seguenti criteri:
- Residenza Abituale: Si è considerati residenti fiscali in Italia se si dimora abitualmente nel territorio italiano.
- Domicilio: Un altro criterio per la residenza fiscale è il domicilio, ossia il luogo in cui si ha stabilito la sede principale degli affari e degli interessi personali o economici.
- Centro degli interessi vitali: Qualora una persona non possa essere identificata né sulla base della dimora abituale né del domicilio, la residenza fiscale viene determinata in base al “centro degli interessi vitali”, ovvero il luogo in cui ha il maggior grado di legami personali ed economici.
Ne consegue che per essere considerati NON residenti in Italia:
- non è sufficiente che la persona fisica trasferisca la propria dimora abituale all’estero, qualora non provveda altresì alla cancellazione dall’anagrafe della popolazione residente (elemento formale);
- non è sufficiente la cancellazione dall’anagrafe, alla quale non fa seguito un effettivo e permanente trasferimento della dimora abituale fuori dal territorio dello Stato (elemento sostanziale);
- infine, oltre alla cancellazione dall’anagrafe della popolazione residente, oltre al trasferimento della concreta dimora abituale, è necessario che la persona trasferisca la sede principali degli affari e interessi, economici e professionali, nonché di tipo puramente affettivo, avendo riguardo anche all’eventuale presenza del nucleo familiare (c.d. centro degli interessi vitali).
La corretta determinazione della residenza fiscale di una persona fisica assume particolare rilievo nelle ipotesi in cui si verifica il concorso di pretese imposizioni da parte di Stati diversi. Il problema si pone quando:
- il contribuente risulta essere fiscalmente residente in entrambi gli Stati per effetto delle rispettive normative interne;
- il reddito estero è soggetto a tassazione in entrambi gli Stati, sia quello di residenza del contribuente, sia quello ove viene prodotto il reddito.
Per scongiurare il pericolo della doppia imposizione, gli Stati sottoscrivono apposite Convenzioni bilaterali.
Quindi, il contribuente che per le normative di due Stati sia considerato fiscalmente residente in entrambi, può invocare i criteri individuati nelle Convenzioni contro le doppie imposizioni fiscali, al fine di vedersi riconoscere una sola residenza fiscale e pagare le tasse in un solo Stato.
Il rischio che non ci siano Convenzioni per la doppia imposizione fiscale è raro, perché l’Italia ne ha sottoscritte in numero molto ampio.
A ciò si aggiunga che gli Stati non firmatari di Convenzioni, in genere, hanno una tassazione bassa.
È particolarmente interessante l’ipotesi dello straniero che ha casa sia in Italia che nel proprio paese di provenienza, considerate entrambe “abitazioni permanenti”.
Si considera “abitazione permanente” quella posseduta a qualsiasi titolo (proprietà, affitto), purché essa sia sistemata e mantenuta in modo tale che il soggetto l’abbia a disposizione continuativamente e non occasionalmente, con l’intenzione di disporne per brevi periodi.
A differenza della dimora abituale, che non può coesistere in più Stati contemporaneamente, un individuo può invece avere abitazioni permanenti in più Stati.
Ebbene, il soggetto che possiede un’abitazione permanente in due Stati viene considerato fiscalmente residente nello Stato nel quale le sue relazioni personali ed economiche sono predominanti (centro degli interessi vitali).
Quando non possa essere determinato il centro degli interessi vitali, la dimora abituale deve essere individuata prendendo in esame non solo i soggiorni che l’interessato effettua nell’abitazione permanente dello Stato considerato, ma anche il soggiorno in qualsiasi altro luogo del medesimo Stato (Commentario all’art. 4 del Modello OCSE); quando il soggetto non abbia l’abitazione permanente in alcuno dei due Stati, la dimora abituale è individuata prendendo in considerazione tutti i soggiorni effettuati da un soggetto in uno Stato, senza verificarne le ragioni.
