Regime dei neo residenti

Come già si è visto, l’agevolazione fiscale è rivolta ai soli redditi di fonte estera. I redditi si considerano “prodotti all’estero” sulla base di una lettura a specchio dell’articolo 23 per individuare quelli prodotti nel territorio dello Stato.

La ratio del regime è quella di attrarre nel territorio nazionale persone con ampi patrimoni, e, al contempo, alte capacità di spesa e consumo che possano contribuire alla crescita dell’economia del nostro Paese.

La stessa Agenzia delle Entrate ha affermato che la ratio della normativa in oggetto è quella di “attrarre individui ad alto potenziale in ragione della disponibilità di rilevanti capitali e risorse finanziarie che possono essere investiti nel nostro Paese”. Per tale motivo, “la fruizione del beneficio implica l’effettivo trasferimento della persona fisica in Italia”.

Posto che il versamento dell’imposta forfettaria è previsto a prescindere dall’entità dei redditi prodotti all’estero, in assenza di chiarimenti, è dovuto anche nei casi in cui tali redditi fossero pari a zero (salvo il diritto del contribuente di uscire dal regime che non sarebbe più per lui un’agevolazione fiscale).

Il fatto che il beneficio sia riservato solo ai redditi di fonte estera incentiva il neo-residente a mantenere sostanzialmente invariata la struttura del proprio patrimonio estero; egli, infatti, non dovrà spostare le proprie consistenze finanziarie e potrà mantere inalterati i rapporti con le banche e gli asset management attivi al momento dell’emigrazione.

Possono costituire redditi prodotti all’estero:

•  i redditi derivanti da immobili o proprietà terriere esistenti fuori dall’Italia;
• i redditi di capitale corrisposti da Stati esteri o da non residenti;
• i redditi di lavoro, qualora l’attività sia prestata al di fuori del territorio italiano;
• i redditi d’impresa prodotti mediante una stabile organizzazione estera;
• le plusvalenze ottenute dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società non residenti;
• i redditi diversi derivanti da attività svolte all’estero e da beni collocati all’estero;
• gli interessi e altri proventi derivanti da depositi e conti correnti bancari corrisposti da soggetti esteri.

Un caso particolare riguarda quello del contribuente titolare di redditi esteri per “interposta persona”. Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 17/E/2017, “se la persona fisica ha il possesso di redditi di fonte estera per il tramite di un’entità interposta estera, gli stessi sconteranno esclusivamente l’imposta sostitutiva di cui all’articolo 24-bis del TUIR, fatte salve le eccezioni ivi previste”.

Dunque, “se la persona fisica possiede tramite una entità interposta immobili ubicati in Florida, i redditi derivanti dagli stessi sconteranno esclusivamente l’imposta sostitutiva”.

Diversamente, per i redditi di fonte italiana la tassazione rimane quella ordinaria incentrata sull’imposta dei redditi delle persone fisiche, quantificata secondo aliquote progressive.

Si rileva anche che il contribuente neo-residente, così come i suoi familiari, possono escludere dal campo dell’agevolazione i redditi prodotti un determinato Stato.

Il regime dei neo-residenti offre vantaggi fiscali significativi, ma richiede un trasferimento pianificato con attenzione: residenza anagrafica, fiscale, permesso di soggiorno se necessario, gestione del patrimonio estero. Sono passaggi interdipendenti che, se non coordinati, possono creare problemi.

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