Pensionato svizzero: regime flat tax 7% nel Sud Italia

Il trasferimento della residenza fiscale dalla Svizzera all’Italia da parte di un pensionato titolare di redditi previdenziali articolati su più pilastri comporta criticità giuridiche e fiscali che vanno ben oltre un mero cambio anagrafico di residenza.

Complessità fiscale e previdenziale svizzera

• Per le prestazioni del secondo pilastro (LPP) di datori di lavoro privati, la Convenzione Italia-Svizzera (art. 18) attribuisce la potestà impositiva esclusiva all’Italia quale Stato di residenza del percettore. Tuttavia alcuni Cantoni applicano comunque una ritenuta alla fonte, che risulta non dovuta ai sensi della Convenzione: è pertanto necessario attivare la procedura di rimborso presso le autorità elvetiche e coordinare il trattamento fiscale in Italia con il regime ex art. 24-ter TUIR
• Verifica della alternativa applicabilità del regime di tassazione sostitutiva previsto dall’art. 76 L. 413/1991 per le pensioni svizzere, tenuto conto che l’opzione per l’art. 24-ter TUIR comporta l’assoggettamento di tutti i redditi esteri inclusi nell’opzione all’imposta sostitutiva del 7%.
• Il riscatto in capitale del terzo pilastro vincolato (3a) è assoggettato in Svizzera a imposizione separata, generalmente con aliquota ridotta rispetto all’imposizione ordinaria. La scelta del momento di liquidazione – prima o dopo il trasferimento della residenza fiscale – incide sulla qualificazione del reddito in Italia (reddito di capitale o pensione) e sulla possibilità di applicazione dell’imposta sostitutiva del 7%.
• La cessazione dell’assoggettamento illimitato nel Cantone di Zurigo presuppone la dimostrazione di un trasferimento effettivo del centro degli interessi vitali. Le autorità fiscali cantonali verificano con particolare attenzione i trasferimenti verso Stati che prevedono regimi fiscali agevolati, al fine di escludere fenomeni di esterovestizione inversa o trasferimenti meramente formali.
• Nell’anno di emigrazione fiscale occorre gestire gli obblighi dichiarativi residuali in Svizzera: dichiarazione per periodo frazionato, eventuale tassazione di realizzo su componenti patrimoniali specifici e definizione delle posizioni fiscali cantonali e federali.

Complessità del regime agevolato italiano

• Il regime d’imposta sostitutiva del 7% è riservato a persone fisiche che trasferiscono la residenza fiscale in comuni del Mezzogiorno con popolazione inferiore a 20.000 abitanti e che non sono state fiscalmente residenti in Italia nei cinque periodi d’imposta precedenti
• Necessità di verificare che il comune calabrese prescelto soddisfasse tutti i requisiti normativi e che il cliente non avesse avuto precedenti legami fiscali con l’Italia che potessero precludere l’accesso
• Corretta qualificazione delle diverse fonti di reddito estero ai fini del regime: rendite AVS, rendite del secondo pilastro, redditi da capitale su portafoglio svizzero, eventuali redditi immobiliari da proprietà mantenute in Svizzera. La qualificazione convenzionale delle rendite (articoli relativi alle pensioni private e pubbliche della Convenzione Italia-Svizzera del 1976) è determinante per stabilire lo Stato con potestà impositiva primaria.
• Il regime di cui all’art. 24-ter TUIR prevede l’esonero dagli obblighi di monitoraggio fiscale (quadro RW) e dall’applicazione di IVAFE e IVIE con riferimento alle attività estere i cui redditi sono assoggettati all’imposta sostitutiva del 7%  . È tuttavia necessario verificare eventuali attività o redditi esclusi dall’opzione.

Complessità migratoria e amministrativa

• Pur essendo la Svizzera parte dell’Accordo sulla libera circolazione delle persone con l’Unione europea, il trasferimento comporta comunque l’iscrizione anagrafica nel Comune italiano prescelto e l’acquisizione della residenza fiscale ai sensi dell’art. 2 TUIR.
• Transizione sanitaria: la LAMal (assicurazione sanitaria obbligatoria svizzera) si estingue a seguito della formale cancellazione della residenza svizzera, previa comunicazione alla cassa malati. L’accesso al SSN tramite formulario S1 deve essere verificato caso per caso in base alla tipologia di pensione percepita e agli accordi di coordinamento in materia di sicurezza sociale tra Svizzera e Unione europea.
• L’iscrizione al SSN italiano avviene in regime ordinario, con eventuale valutazione di una copertura assicurativa integrativa nel periodo di transizione
• Gestione a distanza delle fasi preparatorie, con il cliente ancora residente in Svizzera durante la fase di strutturazione dell’operazione

Se sei un pensionato residente all’estero e stai valutando il trasferimento in Italia per accedere al regime fiscale agevolato del 7%, è fondamentale affidarsi a un team che sappia:

• verificare con rigore i requisiti di accesso al regime di imposta sostitutiva e assistere nell’esercizio dell’opzione in sede di dichiarazione dei redditi
• condurre una simulazione fiscale comparativa tra la giurisdizione di partenza e quella italiana, considerando tutte le fonti di reddito pensionistico e da capitale
• coordinare la transizione con le autorità fiscali del Paese di provenienza, prevenendo contestazioni sulla genuinità del trasferimento
• applicare correttamente le Convenzioni contro le doppie imposizioni per evitare la doppia tassazione sulle pensioni estere
• verificare l’applicabilità dell’esonero dagli obblighi di monitoraggio fiscale previsto dall’art. 24-ter TUIR e gestire eventuali attività escluse dal perimetro dell’imposta sostitutiva
• curare ogni aspetto del trasferimento: immobile, residenza, sanità e pratiche amministrative, in un’unica regia

Il nostro Studio assiste pensionati internazionali nel trasferimento in Italia con pianificazione fiscale ottimizzata, garantendo il pieno rispetto della normativa di entrambe le giurisdizioni e un unico punto di riferimento per ogni fase dell’operazione.